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国家税务总局关于进一步明确征收问题的公告|快彩网
本文摘要:快彩网,快彩网app,国家税务总局关于进一步明确征收问题的公告国家税务总局公告2017年第11日,以下简称11日公告中关于销售自产品的建筑业模式的规定,第一条规定纳税人销售活动板房、机械设备、钢结构等自产品的同时提供建筑、安装服务,不属于营业税改征增值税试验实施方法财税〔2016〕36号文件发行第40条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率和征收率。

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国家税务总局关于进一步明确征收问题的公告国家税务总局公告2017年第11日,以下简称11日公告中关于销售自产品的建筑业模式的规定,第一条规定纳税人销售活动板房、机械设备、钢结构等自产品的同时提供建筑、安装服务,不属于营业税改征增值税试验实施方法财税〔2016〕36号文件发行第40条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率和征收率。第四条规定,一般纳税人在销售电梯的同时提供设置服务,其设置服务可以根据甲方的工程选择简单的纳税方法进行纳税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护服务,按其他现代服务缴纳增值税。

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以下是对上述条款的学习理解。一、对不属于混合销售的理解,根据11日公告规定,销售自产货物的建筑服务模式不属于36日文件规定的混合销售,该模式应该在增值税系统中定位于什么?不符合兼营的定义,文件自己把混合销售放在尴尬的境地。

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与原增值税暂行条例实施细则的规定相比,该模式属于特殊混合销售。也就是说,本质上是混合销售,但可以实行特殊政策。增值税暂行条例实施细则第六条规定,纳税人以下混合销售行为,分别计算货物销售额和非增值税应税劳务销售额,根据其销售货物销售额计算增值税,非增值税应税劳务销售额不缴纳增值税不分别计算的,由主管税务机关核定货物销售额:销售自产货物同时提供建筑业劳务行为的实施细则将该模式定义为混合销售,但实施特殊税务政策是特殊混合销售。

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这样定义的话,混合销售在增值税中的理论系统是合理完善的。二、应分别核算纳税的理解11号公告该条款使用应字样,理解为该模式应分别核算销售额,分别使用不同税率或征收率进行纳税。不能选择适用于销售商品或适用于建筑业征收增值税。

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三、未分别核算纳税应如何处理?11日公告第四条未明确未分别核算应如何处理。参照国家税务总局关于纳税人销售自产货物,同时提供建筑业劳务税收问题的公告国家税务总局公告2011年第23日,以下简称23日公告的规定,由主管税务机关分别核定货物销售额和建筑业劳务销售额。案例:甲方企业在销售自产设备的同时提供安装服务。合同约定销售设备费用含税117万元,设置服务费用含税33.3万元,设置服务适用11%的税率。

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根据11日的公告,销售设备的销售税额=117÷17%×17%=17万元的销售服务的销售税额=33.3÷1%×11%=。纳税人全部适用销售商品征收增值税:销售税额=1173.3÷17%×17%=21.84万元按文件规定,该模式应分别征收增值税,即使多缴纳增值税,收据方的收据税也多扣除,收据方有税务风险吗?卖方没有按规定发票,有税务风险吗?因此,一些纳税人认为,根据客户的要求,他们都会根据销售商品征收增值税。不管怎样,如果他们支付更多的增值税,他们应该不会有税收风险。

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笔者认为,根据以上分析,不能这样理解。四、如何界定自产货物11日公告未明确如何确认自产货物,参照23日公告的规定,纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务,必须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机关所在地主管国家税务机关发行的本纳税人属于从事货物生产的机关或个人证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关依据纳税人持有的证件,按本公告有关规定计算征收营业税。

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纳税人在当地从事该模式业务时,其机构所在地主管税务机关应确认是否属于从事货物生产的机构,确认该模式下的货物是否属于自产,无需发行证明书。在非现场从事该业务模式的情况下,在非现场预付建筑业增值税的情况下,机构所在地主管税务机关需要发行该纳税人从事货物生产的纳税人证明书吗否则,非现场税务机关如何确认该模式的货物是自产的,将其中的建筑服务按照建筑业预付增值税。五、自产货的范围理解,虽然11号公告列举了范围,但后面有等字样,我们理解为包括所有自产货物。

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六、销售非自产电梯也可以分别计算纳税的误解11日公告第四条对电梯来源没有限制为自产,意味着自产电梯和非自产电梯可以实行第一条中的分别计算纳税的规定吗?笔者认为,只有销售自产电梯、安装服务模式,才能执行第一条的规定。从11日公告第四条中,不能出售非自产电梯,同时提供安装服务,实行各自纳税的政策。

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有些人可能会问,如果不分别计算,建筑服务从哪里来?其实,例如,主要业务是非销售货物的一般纳税人,在销售购买的电梯的同时提供设置服务,根据11日公告的第一条规定和混合销售定义,必须全额按销售建筑服务征收增值税,根据第四条规定,该设置服务可以选择简单的纳税方式。我们不能在人为的第四条上加上一个前提,也就是说,它所说的安装服务是分别计算纳税的安装服务,从文件条款中得不到这样的结论。根据以上分析,销售自产电梯安装服务模式,根据第一条,可以分别计算纳税,同时根据第四条,安装服务可以根据甲方的工程选择简单的计算方法计算纳税。

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销售非自产电梯安装服务模式,根据第一条,不能分别计算纳税,同时根据第四条,根据安装服务计算纳税,可以根据甲方的工程选择简单的计算方法计算纳税。因此,根据11号公告第四条得出,销售非自产电梯同时提供安装服务,还可以分别核算纳税观点,笔者认为存在较大的税务风险。七、电梯养护服务规定的理解对电梯提供的维护服务,在11日公告之前,有些地区认为电梯属于房地产的一部分,因此根据房地产提供的建筑业增值税,一般纳税人税率为11%。11日公告规定,按其他现代服务缴纳增值税,税率为6%。

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